一、制定背景

為深入貫徹習(xí)近平法治思想，全面落實中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳《關(guān)于進一步深化稅收征管改革的意見》和國務(wù)院辦公廳《關(guān)于進一步規(guī)范行政裁量權(quán)基準(zhǔn)制定和管理工作的意見》，進一步規(guī)范稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)行使，優(yōu)化稅務(wù)執(zhí)法方式，切實保障稅務(wù)行政相對人合法權(quán)益，推進區(qū)域執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，國家稅務(wù)總局重慶市、四川省、貴州省、云南省、西藏自治區(qū)稅務(wù)局根據(jù)《中華人民共和國行政處罰法》等法律、法規(guī)和規(guī)章規(guī)定，聯(lián)合制定并發(fā)布《西南區(qū)域稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)》（以下簡稱《裁量基準(zhǔn)》）。

二、主要內(nèi)容

《裁量基準(zhǔn)》根據(jù)《中華人民共和國行政處罰法》《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》《稅務(wù)登記管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第7號公布，第36號、第44號、第48號修改）、《納稅擔(dān)保試行辦法》（國家稅務(wù)總局令第11號公布）、《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》(國家稅務(wù)總局令第19號公布)、《稅收票證管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第28號公布，第48號修改）等法律、法規(guī)和規(guī)章規(guī)定，對稅務(wù)登記類、納稅申報類、賬簿憑證管理類、發(fā)票及票證管理類、稅款征收類、稅務(wù)檢查類、納稅擔(dān)保類等7類53項稅務(wù)違法行為細化明確了法定依據(jù)、適用條件和具體標(biāo)準(zhǔn)，并按照法制統(tǒng)一、程序公正、公平合理、高效便民的原則，根據(jù)違法行為的事實、性質(zhì)、情節(jié)及社會危害程度等劃分裁量階次。

在明確不同裁量階次的適用條件和具體標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上，《裁量基準(zhǔn)》允許根據(jù)《中華人民共和國行政處罰法》關(guān)于不予處罰、減輕處罰的規(guī)定適用。對于“可以不予行政處罰”的“首違不罰”事項，《裁量基準(zhǔn)》按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈稅務(wù)行政處罰“首違不罰”事項清單〉的公告》（2021年第6號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈第二批稅務(wù)行政處罰“首違不罰”事項清單〉的公告》（2021年第33號）執(zhí)行。

三、主要特點

國家稅務(wù)總局重慶市、四川省、貴州省、云南省、西藏自治區(qū)稅務(wù)局在前期推行基礎(chǔ)上，經(jīng)過進一步的調(diào)查研究論證，廣泛征求意見，重點考慮了以下因素：

一是堅持依法依規(guī)?！恫昧炕鶞?zhǔn)》所明確的7類53項稅務(wù)違法行為處罰裁量具體標(biāo)準(zhǔn)，均按照稅收法律、行政法規(guī)、稅務(wù)部門規(guī)章等有關(guān)規(guī)定，在法定的處罰種類和幅度內(nèi)進行細化、量化，充分體現(xiàn)合法性原則。

二是堅持過罰相當(dāng)。《裁量基準(zhǔn)》充分考慮了稅務(wù)違法行為涉及的各類因素，力爭做到處罰與稅務(wù)違法行為的事實、性質(zhì)、情節(jié)、社會危害程度相當(dāng)，與西南區(qū)域經(jīng)濟社會發(fā)展水平相適應(yīng)。對于經(jīng)常發(fā)生且違法情節(jié)或危害后果相對輕微的稅務(wù)違法行為，設(shè)置了相對較低的處罰金額或“首違不罰”，體現(xiàn)執(zhí)法“柔性”；對于虛開、騙稅等性質(zhì)嚴重的稅務(wù)違法行為，予以較重的處罰，體現(xiàn)執(zhí)法“剛性”。

三是堅持公平公正。《裁量基準(zhǔn)》大部分以“定額（定率）＋幅度”的方式設(shè)定處罰標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)違法行為涉及的不同因素、不同情節(jié)設(shè)置區(qū)間幅度，將法律、法規(guī)和規(guī)章等規(guī)定的較大幅度劃分為若干階次的較小幅度，進一步減少、壓縮執(zhí)法人員自由裁量空間，既防止隨意執(zhí)法，又根據(jù)具體情形給予執(zhí)法人員一定的處置權(quán)。同時，在劃分裁量階次的基礎(chǔ)上，將經(jīng)常發(fā)生、且違法情節(jié)或危害后果相對較輕的違法行為設(shè)置固定的罰款金額（比例），進一步推動稅務(wù)行政處罰標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，提高執(zhí)法效率。

四是堅持懲教結(jié)合。《裁量基準(zhǔn)》大部分處罰事項以稅務(wù)行政相對人“是否改正”“是否配合”“違法次數(shù)”等納稅遵從指標(biāo)作為裁量階次劃分考量因素，對于稅務(wù)行政相對人主動改正、積極配合的，設(shè)置了相對較低處罰金額或“首違不罰”，充分體現(xiàn)處罰與教育相結(jié)合原則，引導(dǎo)納稅人自覺遵從。

五是堅持實事求是。《裁量基準(zhǔn)》是在川渝、貴州、云南、西藏分別發(fā)布的稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)基礎(chǔ)上制定，充分吸納了上述基準(zhǔn)的有益做法和成功經(jīng)驗。同時，考慮到各地稅源情況、執(zhí)法環(huán)境等存在一定差異，各地區(qū)可以在本《裁量基準(zhǔn)》規(guī)定的適用條件、具體標(biāo)準(zhǔn)和裁量階次內(nèi)進一步細化明確。

四、有關(guān)情況的說明

（一）關(guān)于《裁量基準(zhǔn)》的適用范圍

重慶市、四川省、貴州省、云南省、西藏自治區(qū)各級稅務(wù)機關(guān)在實施稅務(wù)行政處罰時，適用本《裁量基準(zhǔn)》。

（二）關(guān)于《裁量基準(zhǔn)》中有關(guān)執(zhí)行口徑

1.《裁量基準(zhǔn)》所稱“逾期未申報次數(shù)”按申報期計算，原則上一個月為一次（包括當(dāng)月應(yīng)申報未申報的所有稅種的納稅申報和扣繳申報）?？梢栽诙鄠€月份申報的，計入到最后月份。

舉例說明：甲公司為增值稅小規(guī)模納稅人，按季申報企業(yè)所得稅、增值稅，并按月扣繳個人所得稅。甲公司在2023年4月申報期內(nèi)申報了增值稅和企業(yè)所得稅，但未扣繳申報個人所得稅；2023年5月申報期內(nèi)未扣繳申報個人所得稅，且在5月底前未做2022年企業(yè)所得稅匯繳申報。2023年6月10日，稅務(wù)機關(guān)對甲公司的上述違法行為進行行政處罰，甲公司逾期未申報次數(shù)為2次（4月逾期未扣繳申報個人所得稅是一次，5月逾期未匯繳申報企業(yè)所得稅和扣繳申報個人所得稅是一次），如果不滿足“首違不罰”條件，則罰款200元。

2.《裁量基準(zhǔn)》中除特別注明外，所稱“以上”“以下”均含本數(shù)，“不滿”“超過”均不含本數(shù)；所稱“發(fā)票金額”均為不含稅金額；所稱“情節(jié)嚴重的”“有其他嚴重情節(jié)的”是指違法手段惡劣，社會影響較大，危害后果嚴重等情形。

3.《裁量基準(zhǔn)》在首違不罰的起始時間計算上，參考了《中華人民共和國行政處罰法》和《中華人民共和國稅收征收管理法》關(guān)于追訴時效的規(guī)定，將第一批清單中違反稅收規(guī)章的第9項和第10項設(shè)置為2年，其余12個違反稅收法律、法規(guī)的事項設(shè)置為5年。

4.《裁量基準(zhǔn)》所稱“兩年”是指作出行政處罰決定之日（立案檢查的從違法行為被發(fā)現(xiàn)之日）前24個月，所稱“五年”是指作出行政處罰決定之日（立案檢查的從違法行為被發(fā)現(xiàn)之日）前60個月。舉例說明如下：

（1）稅務(wù)機關(guān)擬于2023年2月20日對“扣繳義務(wù)人未按照《稅收票證管理辦法》開具稅收票證”的違法行為進行處罰，《裁量基準(zhǔn)》規(guī)定的“兩年內(nèi)”的計算期間為2021年2月21日至2023年2月20日。

（2）稅務(wù)機關(guān)擬于2023年2月20日對“偷稅”行為進行處罰，該違法行為于2023年1月10日被發(fā)現(xiàn)，《裁量基準(zhǔn)》規(guī)定的“五年內(nèi)”的計算期間為2018年1月11日至2023年1月10日。

（三）關(guān)于《裁量基準(zhǔn)》與相關(guān)文件銜接處理情況

《裁量基準(zhǔn)》自2023年10月1日起施行?！秶叶悇?wù)總局四川省稅務(wù)局 國家稅務(wù)總局重慶市稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布〈川渝地區(qū)稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實施辦法〉及〈川渝地區(qū)稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)〉的公告》（2021年第4號）、《國家稅務(wù)總局貴州省稅務(wù)局關(guān)于修訂〈貴州省稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)（試行）〉的公告》(2019年第15號)、《國家稅務(wù)總局云南省稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布〈云南省稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)〉的公告》（2021年第7號） 、《國家稅務(wù)總局西藏自治區(qū)稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布〈西藏自治區(qū)稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)〉的公告》（2022年第3號）同時廢止。

《裁量基準(zhǔn)》施行前發(fā)生、稅務(wù)機關(guān)尚未作出行政處罰決定的稅務(wù)違法行為，按照原規(guī)定處理，但按照本《裁量基準(zhǔn)》處理有利于稅務(wù)行政相對人的除外。

鏈接：關(guān)于發(fā)布《西南區(qū)域稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)》的公告