一、修訂的背景和必要性

2023年7月11日，《國家稅務(wù)總局重慶市稅務(wù)局 國家稅務(wù)總局四川省稅務(wù)局 國家稅務(wù)總局貴州省稅務(wù)局 國家稅務(wù)總局云南省稅務(wù)局 國家稅務(wù)總局西藏自治區(qū)稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布〈西南區(qū)域稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)〉的公告》（2023年第4號）正式發(fā)布，于2023年10月1日起施行。2023年7月20日，國務(wù)院公布了新修改的《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（以下簡稱《辦法》）；2024年1月15日，國家稅務(wù)總局修改了《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細(xì)則》?！秶鴦?wù)院辦公廳關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范行政裁量權(quán)基準(zhǔn)制定和管理工作的意見》（國辦發(fā)〔2022〕27號）規(guī)定，行政裁量權(quán)所依據(jù)的法律、法規(guī)、規(guī)章作出修改，要及時進(jìn)行調(diào)整。國家稅務(wù)總局重慶市稅務(wù)局、四川省稅務(wù)局、貴州省稅務(wù)局、云南省稅務(wù)局、西藏自治區(qū)稅務(wù)局在廣泛調(diào)研和征求意見的基礎(chǔ)上，修訂發(fā)布了新的《西南區(qū)域稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)》（以下簡稱《裁量基準(zhǔn)》）。

二、主要內(nèi)容

《裁量基準(zhǔn)》根據(jù)《中華人民共和國行政處罰法》、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》、《稅務(wù)登記管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第7號公布，第36號、第44號、第48號修改）、《納稅擔(dān)保試行辦法》（國家稅務(wù)總局令第11號公布）、《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》(國家稅務(wù)總局令第19號公布)、《稅收票證管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第28號公布，第48號修改）等法律、法規(guī)和規(guī)章規(guī)定，對稅務(wù)登記類、納稅申報類、賬簿憑證管理類、發(fā)票及票證管理類、稅款征收類、稅務(wù)檢查類、納稅擔(dān)保類等7類54項稅務(wù)違法行為細(xì)化明確了法定依據(jù)、適用條件和具體標(biāo)準(zhǔn)，并按照法制統(tǒng)一、程序公正、公平合理、高效便民的原則，根據(jù)違法行為的事實、性質(zhì)、情節(jié)及社會危害程度等劃分裁量階次。

在明確不同裁量階次的適用條件和具體標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上，《裁量基準(zhǔn)》允許根據(jù)《中華人民共和國行政處罰法》關(guān)于不予處罰、減輕處罰的規(guī)定適用。對于“可以不予行政處罰”的“首違不罰”事項，《裁量基準(zhǔn)》按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈稅務(wù)行政處罰“首違不罰”事項清單〉的公告》（2021年第6號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈第二批稅務(wù)行政處罰“首違不罰”事項清單〉的公告》（2021年第33號）執(zhí)行。

三、主要特點

一是對照上位法變化全面準(zhǔn)確修正。根據(jù)新修改的《辦法》，對18項違法行為的“法定依據(jù)”、2項違法行為處罰的“具體標(biāo)準(zhǔn)”進(jìn)行了相應(yīng)修改，并新增1項違法行為的處罰事項，確保《裁量基準(zhǔn)》與上位法保持一致，保證稅務(wù)執(zhí)法的規(guī)范性。

二是保持政策的相對穩(wěn)定。從前期調(diào)研和征集意見來看，《裁量基準(zhǔn)》運行效果良好，比較契合各地征管實踐，在優(yōu)化西南區(qū)域稅收營商環(huán)境方面發(fā)揮了積極作用。修訂后的《裁量基準(zhǔn)》除適應(yīng)上位法要求外，對“適用情形”和“具體標(biāo)準(zhǔn)”未做實質(zhì)修改，保持了主體內(nèi)容的穩(wěn)定性，有利于穩(wěn)定納稅人預(yù)期，便于稅務(wù)執(zhí)法人員執(zhí)行。結(jié)合反饋意見，對備注中“發(fā)票金額”的表述進(jìn)行了修改，便于稅務(wù)執(zhí)法人員和納稅人理解。

四、有關(guān)情況的說明

（一）關(guān)于《裁量基準(zhǔn)》的適用范圍

重慶市、四川省、貴州省、云南省、西藏自治區(qū)各級稅務(wù)機關(guān)在實施稅務(wù)行政處罰時，適用本《裁量基準(zhǔn)》。

（二）關(guān)于《裁量基準(zhǔn)》中有關(guān)執(zhí)行口徑

1.《裁量基準(zhǔn)》所稱“逾期未申報次數(shù)”按申報期計算，原則上一個月為一次（包括當(dāng)月應(yīng)申報未申報的所有稅種的納稅申報和扣繳申報）?？梢栽诙鄠€月份申報的，計入到最后月份。

舉例說明：甲公司為增值稅小規(guī)模納稅人，按季申報企業(yè)所得稅、增值稅，并按月扣繳個人所得稅。甲公司在2023年4月申報期內(nèi)申報了增值稅和企業(yè)所得稅，但未扣繳申報個人所得稅；2023年5月申報期內(nèi)未扣繳申報個人所得稅，且在5月底前未做2022年企業(yè)所得稅匯繳申報。2023年6月10日，稅務(wù)機關(guān)對甲公司的上述違法行為進(jìn)行行政處罰，甲公司逾期未申報次數(shù)為2次（4月逾期未扣繳申報個人所得稅是一次，5月逾期未匯繳申報企業(yè)所得稅和扣繳申報個人所得稅是一次），如果不滿足“首違不罰”條件，則罰款200元。

2.《裁量基準(zhǔn)》中除特別注明外，所稱“以上”“以下”均含本數(shù)，“不滿”“超過”均不含本數(shù)；所稱“虛開金額”“非法代開金額”“票面金額”均為不含稅金額；所稱“情節(jié)嚴(yán)重的”“有其他嚴(yán)重情節(jié)的”是指違法手段惡劣，社會影響較大，危害后果嚴(yán)重等情形。

3.《裁量基準(zhǔn)》在首違不罰的起始時間計算上，參考了《中華人民共和國行政處罰法》和《中華人民共和國稅收征收管理法》關(guān)于追訴時效的規(guī)定，將第一批清單中違反稅收規(guī)章的第9項和第10項設(shè)置為2年，其余12個違反稅收法律、法規(guī)的事項設(shè)置為5年。

4.《裁量基準(zhǔn)》所稱“兩年”是指作出行政處罰決定之日（立案檢查的從違法行為被發(fā)現(xiàn)之日）前24個月，所稱“五年”是指作出行政處罰決定之日（立案檢查的從違法行為被發(fā)現(xiàn)之日）前60個月。舉例說明如下：

（1）稅務(wù)機關(guān)擬于2023年2月20日對“扣繳義務(wù)人未按照《稅收票證管理辦法》開具稅收票證”的違法行為進(jìn)行處罰，《裁量基準(zhǔn)》規(guī)定的“兩年內(nèi)”的計算期間為2021年2月21日至2023年2月20日。

（2）稅務(wù)機關(guān)擬于2023年2月20日對“偷稅”行為進(jìn)行處罰，該違法行為于2023年1月10日被發(fā)現(xiàn)，《裁量基準(zhǔn)》規(guī)定的“五年內(nèi)”的計算期間為2018年1月11日至2023年1月10日。

（三）關(guān)于《裁量基準(zhǔn)》與相關(guān)文件的銜接處理

本公告自2024年8月1日起施行?！秶叶悇?wù)總局重慶市稅務(wù)局 國家稅務(wù)總局四川省稅務(wù)局 國家稅務(wù)總局貴州省稅務(wù)局 國家稅務(wù)總局云南省稅務(wù)局 國家稅務(wù)總局西藏自治區(qū)稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布〈西南區(qū)域稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)〉的公告》（2023年第4號）同時廢止。

本次修訂的《裁量基準(zhǔn)》施行前發(fā)生的稅務(wù)機關(guān)尚未作出行政處罰決定的稅務(wù)違法行為，按照原規(guī)定處理，但按照修訂后《裁量基準(zhǔn)》處理有利于稅務(wù)行政相對人的除外。

（四）其他事項說明

《裁量基準(zhǔn)》施行過程中，如國家新出臺相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定與本《裁量基準(zhǔn)》規(guī)定不一致的，按照相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定執(zhí)行。

鏈接：關(guān)于修訂發(fā)布《西南區(qū)域稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)》的公告